Научная статья по налогообложению природопользования. Налоги и платежи за пользование природными ресурсами. Виды полезных ископаемых; ставки налога на добычу полезных ископаемых

Рис. 4.10. Объекты налогообложения Рис. 4.12. Рис. 4.13. Объект налогообложения - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Рис. 4.14. Направления использования акваторий Рис. 4.15. Забор воды из водных объектов Рис. 4.16. Налоговая база по водному налогу Рис. 4.18. Плательщики сборов

При рассмотрении вопросов о налогообложении природопользования, мы ориентируемся в первую очередь на федеральные налоги и сборы:

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ);
• Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ);
• Водный налог (глава 25.2 НК РФ).

Кроме этого, вопросы, связанные с налогообложением природопользования, рассматриваются также при рассмотрении ряда региональных и местных налогов, а также специальном налоговом режиме - соглашении о разделе продукции. В данной главе мы рассмотрим федеральные налоги и сборы, связанные с природопользованием.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом и относится к природно-ресурсным платежам, он осуществляет фискальную, регулирующую, воспроизводственную и стимулирующую функции. Данный налог является весьма значимым для бюджета. НДПИ осуществляет принципы платного природопользования и основывается на рентной концепции и установлен главой 26 НК РФ, введенной Федеральным законом от 9 августа 2001 г. №126-фз.

НДПИ по сути заменил уплату акцизов (кроме акциза на природный газ), налог на переработку минерального сырья и налог за пользование недрами (роялти). По своей сути, налог на добычу полезных ископаемых является по роялти, оплатой или налогом в соответствии п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ, основой исчисления которого является единица продукции. Роялти является платой пользователя недр государству - собственнику полезных ископаемых как компенсация за потерю собственности на продукцию. При этом объединение различных налогов, сходных по своей природе, привело к сокращению административных проволочек при уплате недропользователем налогов.

Следует учитывать, что налоговые органы еще в 2002 г. разработали методические указания для проведения налогового контроля плательщиков НДПИ.

Рассмотрим основные термины и определения, связанные с НДПИ.

Под добытыми полезными ископаемыми (ДПИ) понимается:

• продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации;
• продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

3) углеводородное сырье:

• нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
• газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;
• газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);
• газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

4) товарные руды:

• черных металлов (железо, марганец, хром);
• цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);
• редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
• многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Не признается полезным ископаемым:

• продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налогоплательщики НДПИ

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр (рис. 4.1
)

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11 Закона о недрах). Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр (ст. 9 Закона о недрах). Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика

Налогоплательщики согласно ст. 335 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Пользователь участка недр обязан встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения этого участка в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком (п. 1 ст. 335 НК РФ). Если разработка полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне и на других территориях, предусмотренных п. 2 ст. 335 НК РФ, налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Регистрация производится:

• по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр;
• по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Постановка на учет (снятие с учета) осуществляется в уведомительном порядке. Органы лицензирования передают в налоговые органы сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, а налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление о постановки на учет.

Объектом налогообложения НДПИ согласно ст. 336 НК РФ признаются добытые полезные ископаемые (рис. 4.2
).

Не признаются объектом налогообложения в целях НДПИ (ст. 336 п. 2):

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база (ст. 338) определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). В отношении ДПИ, для которых установлены различные ставки или налоговая ставка с учетом коэффициента, налоговая база определяется по каждой налоговой ставке. На рис. 4.3
представлены методы определения налоговой базы по НДПИ, а на рис. 4.4
- элементы определении налоговой базы.

Рассмотрим порядок определения количества добытого полезного ископаемого, установленные в ст. 339 НК РФ.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (рис. 4.5
)

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Про учетную политику мы уже упоминали при рассмотрения налога на прибыль организаций. Организации-плательщики НДПИ в приказе по учетной политике должны отражать метод определения количества добытого ПИ.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Важно понимать, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определяется отдельно.

В ст. 340 НК РФ установлен порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов (см. рис. 4.6
):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ и в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту РФ по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Важно учитывать, что оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. В свою очередь стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы, за исключением расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей налога на прибыль. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговым периодом по НДПИ согласно ст. 341 НК РФ признается календарный месяц.

В ст. 342 НК РФ определены налоговые ставки по НДПИ (см. рис. 4.7
и 4.8
).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

• попутный газ;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
• минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
• подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

• сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);
• нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года.

• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года.

• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года.

Налогообложение производится по налоговой ставке:

3,8 процента при добыче калийных солей;

4,0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;

5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7,5 процента при добыче минеральных вод;

8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 x Кц x Кв;

17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Особенности расчета коэффициентов

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook779/files/f2.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

• наименование пользователя недр;
• реквизиты лицензии на право пользования недрами;
• сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сроки уплаты налога

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения налоговой декларации установлена Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н.

Данный налог, установленный в главе 25.2 НК РФ, относится к природно-ресурсным платежам и выполняет фискальную, регулирующую и стимулирующую функции.

Термины и определения

Водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Водный режим - изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте.

Использование водных объектов (водопользование) - использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Специальное водопользование - это использование организациями и физическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств и оборудования.

Особое водопользование - это использование организациями и физическими лицами водных объектов для строго установленных целей (обеспечение нужд обороны, энергетики, транспорта, государственных и муниципальных нужд).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога согласно ст. 333.8 признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (рис. 4.9
).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом согласно ст. 333.9 признаются следующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Однако НК РФ устанавливает список водопользования, которое не признаются объектами налогообложения. Можно выделить четыре группы, которые представлены на рис. 4.11
.

Например, забор воды из подземных водных объектов организацией, добывающей полезные ископаемые и использующей для своих нужд дренажные воды, объектом налогообложения по водному налогу не является, за исключением случаев, когда забор из подземных водных объектов осуществляется каптажно-дренажным способом (чистой подземной воды).

Не признается объектом налогообложения и выемка песка из реки, которая осуществлена в связи с необходимостью проведения работ, связанных с эксплуатацией гидротехнических сооружений. Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.07.2009 N А32-23895/2007-34/486-08-58/364 (Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-738/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указал, что если выемка песка из русла реки произведена с необходимостью проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией гидротехнических сооружений, то такое использование водных объектов не признается объектом налогообложения водным налогом.

По каждому виду водопользования, налоговая база (ст. 333.10) определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, который определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налоговым периодом по водному налогу (ст. 333.11) признается квартал.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются по каждому объекту налогообложения в виде твердых (специфических) ставок.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:

• поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования - в зависимости от экономического района, бассейна реки, озера и вида водозабора (поверхностный или из подземных объектов) ставка устанавливается в рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды (от 246 до 576 руб.);
• территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования - по каждому морю установлена своя ставка за 1 тыс. куб. м морской воды от 4.32 руб. (Чукотское море) до 14.88 (Черное и Каспийское моря).

2) при использовании акватории:

• поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;
• по экономическим районам за 1 кв. км используемой акватории от 28.20 тыс. руб. в год (Восточно-Сибирский экономический район) до 34.44 (Северо-Кавказкий район);
• территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод от 14.04 тыс. руб. в год (Чукотское море) до 49.80 (Черное море) за 1 кв. км используемой акватории.

3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:

В зависимости от бассейна реки, озера, моря в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии от 4.80 (прочие реки и озера) до 13.70 (Енисей).

4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях в зависимости от бассейна в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава от 1183.2 (прочие реки и озера) до 1705.2 (реки бассейна Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налогаустановлен в ст. 333.13 согласно порядку:

• Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
• Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
• Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с предыдущим пунктом в отношении всех видов водопользования.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода. Общая сумма налога, подлежащего уплате, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая исчисленная сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма водного налога зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговая декларация (форма и порядок заполнения установлены приказом Минфина РФ 29н от 3 марта 2005 г.) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налогоплательщиков:

• организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков;

Глава НК РФ 25.1 введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ и регламентирует взимание сборов, связанных с охотой и рыболовством.

Рассмотрим структуру сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (рис. 4.17
)

Структура сборов определяется структурой разделения объектов животного мира на два класса:

• объекты животного мира, за исключением, относящихся к объектам водных биологических ресурсов;
• объекты водных биологических ресурсов.

Такое разделение определило два отдельных сбора, которые имеют свои специфические особенности. Данные сборы относятся к федеральным природно-ресурсным платежам и выполняют фискальную и регулирующую функции.

В соответствии со ст. 333.1 НК РФ плательщиками сборов являются:

• за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации;
• за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.



Объектами обложения (ст. 333.2) установлены:

• объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст. 333.3 НК РФ);
• объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова (п. 4 и п. 5 ст. 333.3 НК РФ).

При этом не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд:

• представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
• лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов

Ставки сборов за пользование объектов животного мира, являющимися объектами охоты, устанавливаются с учетом потребностей на финансирование охраны и воспроизводство охотничьих животных.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах:

• в рублях за одно животное, начиная от 20 руб. (фазан, тетерев и др.) и до 6000 (медведь бурый камчатской популяции), а при изъятии молодняка диких копытных животных возрастом до 1 года - ставка снижается на 50%;
• 0 руб. при ихъятии в научных целях, а также для обеспечения безопасности и защиты от эпидемий.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в зависимости от бассейна, в котором осуществляется добыча, размере от 10 руб. за 1 тонну (камбала, навага, мойва и пр. в Дальневосточной бассейне) до 35000 руб. - за 1 тонну камчатского краба).

• 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:
• рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;
• рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

За каждый объект водных биологических ресурсов-водное млекопитающее ставка сборов установлена в рублях за 1 тонну начиная от 10 тыс. руб. за тюленей и нерп и до 30 000 раб - за 1 тонну касаток и других китообразных.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора.

К градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями относятся организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

• осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
• рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

Порядок исчисления сборов

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

Плательщики, организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.

Плательщики, организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящей главой, - единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

• плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

Для осуществления контроля за уплатой сборов, органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения), утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию (разрешение), за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется в порядке, установленном НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения, представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогообложение природопользования, Барулин С.В., Солнышкова Ю.Н., 2008.

Рассматриваются как общетеоретические вопросы налогообложения природопользования, так и порядок взимания по элементам налогообложения конкретных налоговых платежей за природные ресурсы согласно действующему законодательству.
Анализируются существующие в настоящее время проблемы налогообложения природных ресурсов и основные направления совершенствования системы налоговых платежей за их пользование.
Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, а также для широкого круга читателей, интересующихся проблемами налогообложения и экономики природопользования.

Основы экономической оценки и платности природных ресурсов.
Пользование природными ресурсами налагает на природопользователей ответственность перед обществом за их рациональное использование в силу ограниченности этих ресурсов, а также обязанность нести бремя расходов по их восстановлению. Государство также должно быть заинтересовано в проведении политики рационального природопользования и охраны окружающей среды. В условиях рынка это можно обеспечить только на основе реализации принципа платности природных ресурсов и прав на негативное воздействие на окружающую среду.

Экономическая оценка природных ресурсов одновременно выступает расчетной базой для определения ресурсных платежей и одним из инструментов обеспечения и стимулирования охраны природы и рационального использования природных ресурсов. Иными словами, экономическая оценка природных ресурсов играет двоякую роль в рамках политики управления природными ресурсами. На ее основе, во-первых, создается рынок природных ресурсов и экономический механизм рационального природопользования, имеющий целью сохранение среды обитания на уровне, обеспечивающем баланс интересов нынешнего и будущих поколений; во-вторых, определяется оптимальный уровень налоговых платежей за пользование природными ресурсами. Оцененные в денежном выражении природные ресурсы становятся активом в составе национального богатства страны и потенциалом налогообложения.

Оглавление
Предисловие 8
Глава 1. Теоретические основы и содержание системы налогообложения природопользования 11
1.1. Природные ресурсы и природопользование как объект налогообложения 11
1.2. Основы экономической оценки и платности природных ресурсов 18
1.3. Теория единого налога на землю 21
1.4. Налоги за природные ресурсы в системе налогообложения экономических (хозяйственных) ресурсов 25
1.5. Налоги за природные ресурсы как фискальная рентная оценка природного фактора производства 32
1.6. Состав и структура системы налоговых платежей за природные ресурсы 39
1.7. Штрафные санкции и ответственность природопользователей за нарушение налогового, таможенного и иного законодательства по платежам за природные ресурсы. 42
1.8. Ответственность за нарушение законодательства в области охраны природы и природопользования 55
Контрольные вопросы 65
Литература 67
Глава 2. Действующий порядок взимания налоговых платежей за природные ресурсы 69
2.1. Налог на добычу полезных ископаемых 69
2.1.1. Исторический аспект развития платности системы налогов и недропользования 69
2.1.2. Налогоплательщики НДПИ 73
2.1.3. Объект налогообложения НДПИ 75
2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ 78
2.1.5. Налоговые ставки НДПИ 85
2.1.6. Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ 86
2.1.7. Особенности исчисления налога на добычу природного газа и нефти 88
Контрольные вопросы 91
Литература 91
2.2. Платежи за пользование недрами 92
2.2.1. Система платежей за пользование недрами и их предназначение. 92
2.2.2. Характеристика и порядок взимания платежей за пользование недрами 93
Разовые платежи за пользование недрами 93
Регулярные платежи за пользование недрами 94
Плата за геологическую информацию о недрах 97
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) 98
Сбор за выдачу лицензий 99
Контрольные вопросы 99
Литература 99
2.3. Экспортные таможенные пошлины на нефть и природный газ: порядок применения 100
Контрольные вопросы 104
Литература 104
2.4. Водный налог, его назначение и порядок взимания 105
2.4.1. Исторический аспект платности водных ресурсов в России 105
2.4.2. Механизм исчисления и уплаты водного налога 106
Контрольные вопросы 112
Литература 112
2.5. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов: характеристика и порядок уплаты 114
2.5.1. Сбор за пользование объектами животного мира 114
2.5.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 117
Контрольные вопросы 121
Литература 121
2.6. Плата за лесопользование, порядок взимания и роль в регулировании рационального лесопользования 122
2.6.1. История развития платности лесных ресурсов в России 122
2.6.2. Порядок исчисления и уплаты лесных податей и арендной платы 124
Лесные подати 125
Арендная плата за пользование лесным фондом 135
Контрольные вопросы 138
Литература 138
2.7. Плата за загрязнение окружающей среды 139
Контрольные вопросы 145 Литература 145
2.8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 146
2.8.1. Основные понятия и положения соглашений о разделе продукции и системы налогообложения при их выполнении 146
2.8.2. Особенности взимания налогов при выполнении соглашений о разделе продукции 158
Контрольные вопросы 169
Литература 169
2.9. Земельный налог и арендные платежи 170
2.9.1. Формы платности земельных ресурсов 170
2.9.2. Порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога 172
Налогоплательщики и объект налогообложения 172
Налоговые база период и ставки 176 Налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты 177
2.9.3. Особенности и порядок взимания земельного налога и арендных платежей в Саратовской области 180
Контрольные вопросы 185
Литература 186
Глава 3. Налоговая политика рационального природопользования в России 188
3.1. Проблемы налогообложения природных ресурсов 188
3.2. Направления развития системы налоговых платежей за пользование природными ресурсами 190
3.3. Совершенствование налогообложения земельных ресурсов 195
3.4. Развитие платности (налогообложения) лесных ресурсов 197
3.5. Рынок прав на загрязнение окружающей среды и экологический налог как цена этого права 201
Контрольные вопросы 204
Литература 204
Глоссарий 206
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Источники и направления использования природных ресурсов 217
Приложение 2. Система налоговых платежей за природные ресурсы (в ред. ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ) по состоянию до 1 января 2004 г 219
Приложение 3. Штрафные санкции, применяемые за лесонарушения 220
Приложение 4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых, предусмотренные ст. 342 Налогового кодекса РФ 224
Приложение 5. Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами 227
Приложение 6. Ставки водного налога 228
Приложение 7. Ставки сбора за каждый объект животного мира 233
Приложение 8. Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов 234
Приложение 9. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню 239
Приложение 10. Нормативы платы за выбросы загрязняющих веществ 266
Приложение 11. Размер годовых базовых ставок арендной платы по территориальным оценочным зонам города Саратова на 2006 год 287.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Налогообложение природопользования»

1. Виды природных ресурсов и формы собственности на отдельные их виды

2. Понятие природной ренты и способы ее изъятия

3. Сущность платного природопользования

4. Нормативно-правовая база пользования природными ресурсами

5. О понятиях экономической ренты, горной и земельной ренты

6. Государственные запасы полезных ископаемых и их оценка

8. Система налогообложения в экономическом механизме природопользования

9. Недропользователи: их определение, постановка на учет

10. Платежи при пользовании недрами

11. Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения

12. Понятие «добытое полезное ископаемое» и его использование для целей налогообложения

13. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговая база

14. Методы оценки количества добытых полезных ископаемых

15. Налог на добычу полезных ископаемых: оценка стоимости добытых полезных ископаемых

16. Виды полезных ископаемых; ставки налога на добычу полезных ископаемых

17. Особенности расчета налога на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья (нефти)

18. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, налоговая декларация

19. Соглашение о разделе продукции: экономическая сущность и реализация в российских условиях

20. Водный налог: плательщики и объекты налогообложения, виды водопользования, не признаваемые объектами налогообложения

21. Водный налог: ставки налога по видам водопользования

22. Водный налог: порядок определения размера налога и сроки его уплаты

23. Сбор за пользование объектами животного мира: плательщики, объекты обложения, ставки рента налогообложение ресурс природопользование

24. Сбор за пользование объектами животного мира: порядок исчисления, уплаты и представления сведений

25. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих): плательщики, объекты обложения, ставки

26. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (морских млекопитающих): плательщики, объекты обложения, ставки

27. Сбор за пользование объектами водных биоресурсов: порядок исчисления, уплаты и представления сведений

28. Совершенствование экономических основ платного природопользования

29. Проблемы налогового администрирования добычи полезных ископаемых

30. Становление и развитие земельного налога в РФ, современное состояние

31. Земельный налог: порядок установления, налогоплательщики, объект налогообложения

32. Земельный налог: налоговые ставки, налог за земли сельскохозяйственного назначения

33. Земельный налог: налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога

34. Земельный кадастр и его значение в системе налогообложения

35. Земельный налог, уплачиваемый физическими лицами

36. Льготы по земельному налогу

37. Земельный налог за земельные участки, предназначенные для жилищного строительства

38. Роль налогов, сборов и других обязательных платежей за использование природных ресурсов в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета

39. Платежи за пользование лесным фондом: их виды и нормативы распределения между бюджетами

40. Платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду: нормативная правовая база, порядок установления и расчета платежей

41. Платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду: порядок исчисления и взимание платежей за загрязнение в пределах нормативов, установленных лимитов и сверхлимитное загрязнение

1. Виды природных ресурсов и формы собственности на отдельные их виды

Природные ресурсы -- это естественные ресурсы или природные вещества и виды энергии, служащие средствами существования человеческого общества и используемые в хозяйстве. Понятие «природные ресурсы» меняется с развитием науки и техники: вещества и виды энергии, использование которых ранее было невозможно, становятся природными ресурсами. Есть несколько классификаций природных ресурсов. По принадлежности к разным геосферам природных ресурсов, выделяют ресурсы литосферы, гидросферы, биосферы, климатические ресурсы. По применимости их в различных отраслях хозяйства их группируют в энергетические, металлургические, химические природные ресурсы и др. По возможной длительности и интенсивности использования, их разделяют на почерпаемые и практически неисчерпаемые ресурсы, возобновляемые и не возобновляемые природные ресурсы.

Практически неисчерпаемые природные -, ресурсы -- это ресурсы, уменьшение которых неощутимо даже в процессе очень длительного использования: энергия солнечного излучения, ветра, морских приливов, климатические ресурсы и др. Почерпаемые природные ресурсы - это ресурсы, сокращающиеся по мере их использования; большинство видов природных ресурсов относится к исчерпаемым природным ресурсам, которые делятся на возобновляемые (или возобновимые) и не возобновляемые природные ресурсы. Возобновляемые природные ресурсы -- это ресурсы, скорость восстановления которых сравнима со скоростью их расходования. К возобновляемым природным ресурсам относятся ресурсы биосферы, гидросферы, земельные ресурсы. Не возобновляемые природные ресурсы -- это ресурсы, не восстанавливающиеся самостоятельно и не восстанавливаемые искусственно. К ним относятся, главным образом, полезные ископаемые. Процесс рудообразования и формирования горных пород идет непрерывно, но его скорость настолько меньше скорости извлечения полезных ископаемых из земных недр, что практически этим процессом можно пренебречь.

Понятие собственности в праве относится к числу базовых, наряду с понятиями свободы, власти, здоровья, жизни и т.п. Право собственности в экологическом праве приобретает специфическое содержание и особое значение. Собственность можно рассматривать и как экономическую категорию -- это отношения людей по поводу материальных благ, обусловленные их принадлежностью данным лицам, и отчужденностью от них всех других лиц, и как юридический институт, охватывающий правовые нормы, закрепляющие и охраняющие состояние принадлежности материальных благ конкретным лицам. О праве собственности на землю и другие природные ресурсы сказано в ст.ст. 9, 36 Конституции РФ. Ст. 9 Конституции РФ устанавливает, что земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной собственности. В ст.36 Конституции прямо предусмотрено, что граждане и их объединения вправе иметь землю в частной собственности.

Объектами права собственности могут быть земля и другие природные ресурсы: вода, недра, леса и животный мир, а также природные комплексы (например, заповедники, заказники, национальные парки). Атмосферный воздух объектом права собственности не является, поскольку не может быть индивидуализирован, а поэтому исключается возможность владения им.

Субъектами права собственности на природные ресурсы являются физические и юридические лица, Российская Федерация, субъекты Федерации и муниципальные образования. Права собственника от имени государства осуществляет Правительство РФ, правительства субъектов РФ и специально уполномоченные государственные органы.

Право частной собственности на природные ресурсы

Земля отличается от остальных природных ресурсов тем, что выступает в качестве средства производства. Относительно земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в частной собственности, должен осуществляться строгий государственный и общественный контроль за их целевым использованием.

Возрождение частной собственности на землю является одним из главных проявлений земельной реформы в России, без чего невозможно развитие рыночной экономики. Это право закреплено также в ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», принятом в 2002 г. Иные природные ресурсы (недра, воды, леса, животный мир) в основном пока образуют общественное достояние.

Согласно Водному кодексу РФ 1995 г., обособленные водные объекты также могут принадлежать гражданам и юридическим лицам, однако уточняется, что в частной собственности могут находиться обособленные водные объекты, не имеющие гидрологической связи с другими поверхностными водными объектами.

Лесной кодекс РФ 1997 г. также предусматривает в незначительной мере право частной собственности граждан и юридических лиц на древесно-кустарниковую растительность, расположенную на земельном участке, находящемся в частной собственности.

Представители животного мира (имеются в виду дикие животные, находящиеся в условиях естественной свободы) не могут быть объектами частной собственности (ФЗ «О животном мире»).

Право государственной собственности на природные ресурсы

Государственная собственность является доминирующей в структуре закрепленных законодательством форм собственности на природные ресурсы. Конституция РФ разграничивает право государственной собственности на федеральную (т.е. общегосударственную) и региональную (т.е. собственность субъекта федерации -- отдельной области или края), что отражено в Федеративных договорах РФ и субъектов Федерации. В соответствии с Федеративным договором природные ресурсы являются достоянием (собственностью) народов, проживающих на территории субъекта Федерации.

Закон предусматривает, что к федеральным природным ресурсам относятся:

земельные участки, занятые под хозяйственными объектами федерального значения;

участки, предоставляемые для нужд обороны и безопасности страны;

особо охраняемые территории и курортные лечебно-оздоровительные зоны федерального значения;

виды растений и животных, занесенных в Красную книгу РФ и охраняемых международными договорами;

месторождения полезных ископаемых национального значения;

водные объекты, расположенные на территории двух или более субъектов Федерации, а также трансграничные водные объекты;

природные ресурсы территориального моря, континентального шельфа и особой экономической зоны РФ;

территории закрытых административно-территориальных образований, для которых необходим режим охраны государственной тайны.

В собственности субъектов Федерации, согласно Водному кодексу, могут находиться водные объекты, акватории которых полностью расположены на территории субъекта РФ.

Согласно Лесному кодексу РФ 1997 г., леса находятся преимущественно в государственной собственности. Закон допускает передачу части лесного фонда в собственность субъекта РФ.

Недра России находятся, в основном, в государственной федеральной собственности, являются общенациональным достоянием. По договоренности с субъектами РФ некоторые месторождения полезных ископаемых, не имеющие общенационального значения, могут быть переданы в собственность субъекта Федерации.

Таким образом, все природные ресурсы России, кроме земельных, находятся преимущественно в федеральной и частично в региональной собственности.

Право муниципальной собственности на природные ресурсы

Закон устанавливает, что в состав муниципальной собственности могут входить земельные участки, горные отводы, водоемы, лесные массивы. Это могут быть обособленные водные объекты, предназначенные для муниципальных нужд, особо охраняемые территории местного значения (например, лечебно-оздоровительные местности и курорты). Управляют муниципальной собственностью органы местного самоуправления.

Основания возникновения и прекращения права собственности на природные ресурсы

Эти основания в значительной мере зависят от формы собственности. Это право может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества. Земельный участок сельскохозяйственного назначения может быть изъят у собственника, если в течение трех лет он не используется по назначению или его использование осуществляется с грубым нарушением правил рационального природопользования.

Статья 35 Конституции РФ устанавливает, что право частной собственности охраняется законом. В п. 3 той же статьи говорится: «никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда».

2. Понятие природной ренты и способы ее изъятия

Природная рента -- добавочный доход, получаемый сверх определенной прибыли на затраченные труд и капитал; образование ренты обусловлено более благоприятными условиями, в которых один природопользователь находится перед другим, например, за счет выявления, разведки и добычи природных ископаемых с лучшими горно-геологическими характеристиками, более высокой продуктивности пластов, местоположения природных ресурсов, лучших климатических условий, более высокого естественного плодородия земли, обладает привилегией и т. д.

Механизмы изъятия ресурсной ренты

Предприятия, деятельность которых связана с ограниченными и не возобновляемыми природными ресурсами, имеют возможность реализовывать свою продукцию по ценам, превышающим как затраты предприятия на их производство, так и некоторый уровень прибыли, достаточный, чтобы сделать инвестиции в это производство привлекательными. Этот избыток обычно рассматривается как ресурсная рента, сверхприбыль, принадлежащая обществу и потому подлежащая изъятию государством.

В современном мире механизмы изъятия природной ренты достаточно разнообразны. При этом в экономически развитых странах преобладают налоговые методы изъятия, а в странах с развивающейся и относительно закрытой экономикой широко применяются и неналоговые методы, такие, как, например, соглашения о разделе продукции. Так, в политически стабильных экономиках Запада все экономические отношения регулируются законодательством и не являются предметом переговоров. Например, в США и Великобритании вообще не применяются соглашения о разделе продукции. Менее экономически стабильные страны имеют больше условий, подлежащих переговорам.

При этом преобладают налоги, направленные на изъятие ренты непосредственно с пользователей природных ресурсов. Однако налогами (косвенными) облагаются и потребители природного сырья. Таким образом, изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты.

Следует подчеркнуть, что при налогообложении использования ограниченных и не возобновляемых природных ресурсов применяются помимо стандартных (общих для предприятий всех отраслей) и специальные налоговые механизмы.

При изъятии природной ренты в России упор делается на косвенное налогообложение, тогда как мировой опыт показывает преимущество прямого налогообложения

3. Сущность платного природопользования

В подавляющем большинстве случаев право природопользования является платным. Это означает, что граждане и юридические лица должны вносить установленную плату за пользование землями, лесами, недрами, водами и другими природными ресурсами, а также за иные воздействия на окружающую природную среду в процессе своей деятельности.

Плата вносится единовременно (при получении данного природного объекта в пользование) или систематически (постоянно) (в виде годичных, квартальных, ежемесячных платежей).

Принцип платности имеет важное значение, поскольку призван обеспечить повышение заинтересованности природопользователей в эффективном и рациональном использовании природного ресурса, сохранении и воспроизводстве окружающей природной среды. В сфере природопользования применяются два вида платы:

1) плата за природные ресурсы (земли, воды, леса и иную растительность, недра, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы).

Она подразделяется в свою очередь на плату:

за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

2) плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредных воздействий. Она взимается за:

выбросы, сбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов;

выбросы, сбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов;

за размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

за размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Конкретные виды и ставки платежей установлены в актах экологического законодательства применительно к отдельным природным ресурсам. Так, за пользование лесным фондом взимаются лесные подати (при краткосрочном пользовании) и арендная плата (при аренде участков лесного фонда) (ст. 103 ЛК РФ). Система платежей, связанных с пользованием водами, включает плату за пользование водными объектами (водный налог), плату на восстановление и охрану водных объектов (ст. 123 Водного кодекса РФ). При пользовании недрами производятся платежи в виде сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии, платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизов (ст. 39 Закона РФ «О недрах»).

Ставки платы устанавливаются специальными нормативными актами.

4. Нормативно-правовая база пользования природными ресурсами

Наиболее полно и четко право общего пользования водами и лесами выражено в водном и лесном законодательстве. В соответствии с Лесным кодексом РФ граждане имеют право свободно пребывать в лесах, собирать дикорастущие плоды, орехи, ягоды и т.п. В то же время пребывание граждан в лесах, сбор дикорастущих плодов, грибов, ягод могут быть ограничены в интересах пожарной безопасности, ведения орехопромыслового, лесоплодового или лесосеменного хозяйства, а в лесах заповедников - в связи с установленным в них специальным порядком пользования. Порядок осуществления общего водопользования определен в ст. 88 Водного кодекса РФ. Так, на общее водопользование разрешение не требуется. Такое водопользование осуществляется в целях купания, катания на лодках, забора воды для питьевых и бытовых нужд и т.д. . Некоторые положения, касающиеся природопользования, предусмотрены также в Законе "Об охране окружающей среды", Федеральном законе "Об экологической экспертизе", иных актах законодательства об окружающей среде, в гражданском, уголовном и другом законодательстве. Так же ФЗ « О недрах» , который Разграничивает предметы ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере государственного регулирования отношений недропользования.

5. О понятиях экономической ренты, горной и земельной ренты

Экономическая рента - это разница между платой за ресурс и минимальной платой, необходимой для того, чтобы этот ресурс был предложен. Ресурс, дающий экономическую ренту, приносит сумму, превышающую альтернативную стоимость его использования. Экономическая рента может быть изъята посредством налогообложения, не затрагивая предложения ресурса.

Экономическая рента является одним из ключевых понятий теории общественного выбора. В обыденном понимании под рентой имеют в виду просто плату за пользование чем-либо, например жилищем, автомобилем. Теория общественного выбора использует это понятие в специфическом смысле, т. е. платежи собственнику ресурса, превосходящие его альтернативную стоимость.

РЕНТА горная -- вид ренты, образующейся при добыче полезных ископаемых. От земельной ренты в сельском хозяйстве рента горная отличается тем, что в суммарном выражении она ограничена сроком полной отработки месторождения, который зависит как от размеров месторождения, так и от производительности предприятия.

В условиях капиталистической экономики рента горная выступает в формах дифференциальной, абсолютной и монопольной ренты. Основной формой является дифференциальная рента горная (I и II). Дифференциальная рента горная I образуется на лучших и средних по условиям производства участках, где обеспечивается более высокая производительность труда за счёт разработки месторождений, характеризующихся благоприятными природными факторами -- качеством сырья (содержанием полезных компонентов, полезных и вредных примесей; масштабом промышленных запасов полезных ископаемых и т.п.), горно-геологическими условиями разработки (мощностью залежей, глубиной залегания, гидрогеологической обстановкой и т.п.), а также местоположением (близостью к основным пунктам потребления, транспортным магистралям, источникам энергии; освоенностью и климатическими условиями района и пр.). Получаемая в результате этого добавочная прибыль и образует дифференциальную ренту горную I, которая присваивается не разработчиком месторождения, а его владельцем. Дифференциальная рента горная II образуется за счёт применения более совершенной технологии добычи и переработки сырья, повышения технической вооружённости труда и пр. Земельная рента -- это цена, уплачиваемая за использование ограниченного количества земли и других природных ресурсов.

Земельная рента - доход, получаемый владельцем земли от арендаторов земельных участков. Земельная рента выступает в форме абсолютной ренты, дифференциальной ренты и монопольной ренты. Абсолютная земельная рента -- один из видов дохода от собственности на землю, плата собственнику за разрешение применять капитал к земле; уплачивается арендатором абсолютно со всех участков земли независимо от плодородия (отсюда название этого вида ренты). Дифференциальная рента -- дополнительный доход, получаемый за счет использования большей плодородности земли и более высокой производительности трудаК ренте земельной относится также рента с земель, не вовлекаемых в сельскохозяйственный оборот: рента с земель, используемых в добывающей промышленности; рента со строительных участков. В добывающей промышленности образуется, прежде всего дифференциальная рента, т. к. при добыче полезных ископаемых издержки производства каждой единицы продукции и доставки ее на рынок неодинаковы и находятся в зависимости от богатства недр и от месторасположения угольных шахт, нефтяных промыслов и т. д. Ввиду ограниченности земли общественная цена производства этих товаров регулируется издержками производства на худших (с точки зрения добычи полезных ископаемых) землях. Поэтому на лучших участках образуется дифференциальная рента - разность между общественной и индивидуальной ценой производства.

6. Государственные запасы полезных ископаемых и их оценка

Запасы полезных ископаемых (минеральные ресурсы) -- количество минерального сырья и органических полезных ископаемых в недрах Земли, на её поверхности, на дне водоёмов и в объёме поверхностных и подземных вод.

Запасы полезных ископаемых в недрах измеряются в м3 (строительные материалы, горючие газы и др.), в тоннах (нефть, уголь, руды), в килограммах (благородные металлы) или в каратах (алмазы). Величины запасов полезных ископаемых обладают различной достоверностью их подсчёта, зависящей от сложности геологического строения месторождений и детальности их геологической разведки. Количество запасов оценивается по данным геологической разведки применительно к существующим технологиям добычи. Эти данные позволяют вычислить объём тел полезных ископаемых, а при умножении объёма на плотность позволяют определить запасы полезных ископаемых в весовом исчислении.

При подсчёте запасов жидких и газообразных полезных ископаемых (нефть, подземные воды, горючий газ), помимо объёмного метода, применяется способ расчёта запасов по притокам в скважинах. Для некоторых месторождений полезных ископаемых, кроме того, подсчитывается количество содержащихся в них запасов ценных компонентов (например, запасы металлов в рудах). Запасы полезных ископаемых, по их пригодности для использования в народном хозяйстве разделяются на балансовые и забалансовые.

К балансовым принадлежат такие запасы полезных ископаемых, которые целесообразно разрабатывать при современном уровне техники и экономики; к забалансовым относятся запасы полезных ископаемых, которые из-за их малого количества, низкого качества, сложных условий эксплуатации или переработки ныне не используются, но в дальнейшем могут явиться объектом промышленного освоения. Для определения показателей балансовых запасов полезных ископаемых производят специальные расчёты, характеризующие промышленные кондиции минерального сырья (минимальную мощность тел полезных ископаемых, минимальное промышленное содержание ценных компонентов в полезных ископаемых и максимально допустимые включения горных пород); когда залежь полезного ископаемого постепенно сливается с окружающими её горными породами, рассчитывают т. н. бортовое содержание, то есть содержание ценного компонента, по которому проводится граница между телом полезного ископаемого и вмещающими его горными породами.

7. Содержание экономического механизма природопользования.

Экономический механизм охраны окружающей среды имеет своими задачами планирование и финансирование природоохранительных мероприятий, установление лимитов использования природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ и размещение отходов, установление нормативов платы и размеров платежей за использование природных ресурсов, выбросы и сбросы, размещение отходов и др. виды вредного воздействия, представление предприятием, учреждением, организациям, а также гражданам кредитных и иных льгот при внедрении ими малоотходных и ресурсосберегающих технологий и нетрадиционных видов энергии т.п., возмещение в установленном порядке вреда, причиненного окружающей природной среды и здоровью человека. В самом общем виде можно выделить три типа экономических механизмов природопользования.

Первый тип - компенсирующий (мягкий, пассивный) механизм, либеральный в экологическом отношении. Он ставит самые общие ограничительные экологические рамки для экономического развития отраслей и секторов, практически не тормозя его. Данный тип экономического механизма направлен, главным образом, на компенсацию негативных экологических последствий, и слабо влияет на темпы и масштабы развития. Именно такой тип механизма природопользования свойствен техногенному типу развития экономики. Он направлен главным образом на борьбу с негативными экологическими последствиями экономического развития, а не с причинами возникновения экологических деформаций. Такой мягкий механизм сейчас формируется в России.

Второй тип - стимулирующий развитие эколога сбалансированных и природоохранных производств и видов деятельности. Ведущее место в функционировании такого механизма природопользования играют рыночные инструменты. Он способствует увеличению производства на базе новых технологий, позволяет улучшить использование и охрану природных ресурсов. Примером такого механизма может стать создание благоприятной экономической среды для развития биологического (органического) сельского хозяйства. В теоретическом плане данный тип свойствен слабой устойчивости.

Третий тип экономического механизма природопользования можно охарактеризовать как жесткий, «подавляющий». Этот механизм использует административные и рыночные инструменты и посредством жесткой правовой, налоговой, кредитной, штрафной политики практически подавляет, прессингует развитие определенных отраслей и комплексов в области расширения их природного базиса, в целом способствуя экономии использования природных ресурсов. Этот тип механизма характерен для сильной устойчивости.

В реальной действительности данные механизмы природопользования не существуют в чистом виде. Неизбежно их сочетание.

8. Система налогообложения в экономическом механизме природопользования

В условиях российского формирующегося рынка можно выделить следующие элементы экономического механизма природопользования:

1. платность природопользования;

2. система экономического стимулирования природоохранной деятельности;

3. плата за загрязнение окружающей природной среды;

4. создание рынка природных ресурсов;

5. совершенствование ценообразования с учетом экологического фактора, особенно на продукцию природоэксплуатирующих отраслей;

6. экологические фонды;

7. экологические программы;

8. продажа права на загрязнение;

9. система "залог - возврат";

10. экологическое страхование

Дадим краткое пояснение каждому элементу. Платность природопользования должна включать плату: 1) за право пользования природными ресурсами; 2) за воспроизводство и охрану окружающей среды.

Существенное значение в системе платного землепользования должны иметь штрафы за нарушение экосистемы.

Платное природопользование во многом определяет характер системы экономического стимулирования природоохранной деятельности, мероприятий по снижению загрязнения окружающей среды. В систему экономического стимулирования предлагают включить: налогообложение ("зеленые" налоги), субсидирование природоохранной деятельности, ускоренную амортизацию природных фондов и другие мероприятия.

Что касается налогообложения, то должны применяться пониженные налоги для ресурсосберегающих и малоотходных технологий, а техногенные природоемкие производства и технологии должны облагаться повышенными налогами. Повышенные налоги должны применяться при обложении экологически опасной продукции озоноразрушающих препаратов, этилированного бензина, пестицидов, энергоемкой техники и прочего.

9. Недропользователи: их определение, постановка на учет

Недропользователи - Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых -организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

10. Платежи при пользовании недрами

В соответствии с ФЗ « о недрах»: При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

1. разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. регулярные платежи за пользование недрами;

3. плата за геологическую информацию о недрах;

4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. сбор за выдачу лицензий.

Кроме того, пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заключении соглашений о разделе продукции предусматривается раздел добытого минерального сырья между Российской Федерацией и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции". Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции" и законодательством Российской Федерации. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях, о разделе продукции". Распределение продукции, полученной государством в результате раздела произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, или ее стоимостного эквивалента между Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых соответствующими органами исполнительной власти Российской Федерации и органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок, размеры платежей при пользовании недрами и условия взимания таких платежей при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на дату подписания соглашения.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты платежей при пользовании недрами, установленные в указанных соглашениях.

11. Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, призн Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

12. Понятие «добытое полезное ископаемое» и его использование для целей налогообложения

В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

3) углеводородное сырье:

4) товарные руды:

6) горно-химическое неметаллическое сырье 9) сырье редких металлов

12) природные алмазы, другие драгоценные камни

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

13. Налог на добычу полезных ископаемых: налоговая база

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

14. Методы оценки количества добытых полезных ископаемых

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

15. Налог на добычу полезных ископаемых: оценка стоимости добытых полезных ископаемых

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

3. В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

4. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы

5. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

16. Виды полезных ископаемых; ставки налога на добычу полезных ископаемых

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;

2) попутный газ;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);

10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года;

Подобные документы

Роль налоговой политики в системе природопользования. Виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами, действующее в Российской Федерации. Основные проблемы системы налогообложения природопользования и предложения по ее совершенствованию.

контрольная работа , добавлен 20.01.2016


Доходы от эксплуатации природных ресурсов, их роль в экономике России. Понятие и сущность природной ренты, ее распределение. Налоговый режим для добывающих отраслей. Анализ механизма изъятия природной ренты в современной нефтедобывающей промышленности.

реферат , добавлен 04.05.2009


Изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц. Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение предприятий и налоговых платежей, взимаемых с предприятия за анализируемой период. Обобщение зарубежного опыта налогообложения.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Особенности системы ресурсного налогообложения в реализации интересов хозяйствующих субъектов. Механизм исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами. Анализ динамики налоговых поступлений по использованию природных ресурсов.

курсовая работа , добавлен 03.01.2016


Экономическое содержание и виды налогов на природные ресурсы. История развития налогообложения природных ресурсов в России и в мире. Роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств. Совершенствование этой разновидности налогообложения.

дипломная работа , добавлен 07.10.2011


Исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Изучение основ организации контрольной работы налоговых органов, действующих форм и методов налогообложения. Основные правила и порядок подачи декларации.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Система платежей природопользования. Современные системы налогов в мире и в России. Налогообложение природных ресурсов. Федеральный Закон РФ "Об охране окружающей среды". Загрязнение окружающей среды шумом, теплом и электромагнитными воздействиями.

реферат , добавлен 08.03.2016


Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.

курсовая работа , добавлен 28.02.2010


Понятие акцизов, состояние нормативно-правовой базы налогообложения с их использованием. Общая характеристика их реальных плательщиков. Место и роль акцизов в налоговой системе Российской Федерации. Особенности определения их ставки и способы взимания.

курсовая работа , добавлен 03.09.2013


Исследование сущности, принципов и функций налогообложения. Изучение механизма налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса. Организационно-экономическая характеристика ООО "МегаСфера". Оценка налоговой нагрузки предприятия.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2.1 Налоги и сборы в сфере природопользования и охраны окружающей среды

2.1.1 Общие положения

2.2.5 Водный налог

Заключение

Библиографический список

1. Расчетная часть контрольного задания

Общее условие. В результате проведения реконструкции водоочистного оборудования на предприятии уменьшилась концентрация вредных веществ в сточных водах (см. таблицу 1.2). Исходные данные приводятся в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Исходные данные

Номер варианта	Годовой объем сточных вод (V), тыс.м3	Дополнительные капитальные вложения (К), тыс. руб.	Расходы по эксплуатации очистного оборудования (С), тыс. руб.	Коэффициент, учитывающий природно-климатические условия в зависимости от времени года (Квг)	Коэффициент, учитывающий состояние водных объектов (Кв)
	производственные и хозяйственно-бытовые (I поток)	Химически загрязненные (II поток)	на очистку производственных, хозяйственно-бытовых стоков	на очистку химически загрязненных стоков	производственных, хозяйственно-бытовых стоков	Химически загрязненных стоков

1. Определить полный экономический эффект от работы оборудования по очистке хозяйственно-бытовых, производственных и химически загрязненных стоков, т.е. для каждого потока и общий экономический эффект.

3. Определить показатели общей экономической эффективности водоохранных мероприятий для каждого потока и в сумме.

4. На основании полученных результатов сделать выводы о целесообразности проведения указанных мероприятий.

Таблица 1.2 - Концентрация загрязнений, ПДК

	Состав загрязняющих веществ	Концентрация вредных веществ, мг/дм3	ПДК, мг/дм3
		перед очисткой	после очистки
Производственные и хозяйственно-бытовые стоки (I поток)
	БПК полн.
	Взвешенные вещества
	Нефтепродукты
Химические загрязненные стоки (II поток)
	БПК полн.
	Взвешенные вещества
	Сульфаты
	Азот аммонийный
	Азот нитритный
	Нефтепродукты

Решение: Экономическая эффективность средозащитных мероприятий характеризуется различными величинами эффекта в зависимости от видов учитываемых эффектов и методов их определения.

Коэффициент Кинт устанавливается в зависимости от кратности превышения фактической концентрации загрязняющего вещества при сбросе над установленной ПДКр/х для него и принимается в размере:

равном 1 при превышениях до 10 раз;

равном 2 при превышениях более 10 и до 50 раз;

равном 5 при превышениях более 50 раз.

Рассчитаем Кинт i перед очисткой результаты по I потоку представлены в таблице 1.3, а по II потоку в таблице 1.4 .

Таблица 1.3 - Кинт i до очистки(I поток)

Таблица 1.4 - Кинт i до очистки (II поток)

Состав загрязняющих веществ	Перед очисткой	ПДК,мг/дм3
БПК полн.
Взвешенные вещества
Сульфаты
Азот аммонийный
Азот нитритный
Нефтепродукты

mдо i = V *10-6 *(cфдо i- cдi) (1.1)

где V - годовой объем сброса сточных вод, м3;

10-6 - коэффициент перевода массы загрязняющего вещества из мг/дм3 в т/м3;

n - количество загрязняющих веществ в сточных водах до проведения мероприятий, по которым исчисляется размер ущерба;

cфдо i - фактическая концентрация i-го загрязняющего вещества в сточных водах до осуществления водоохранного мероприятия, мг/дм3;

cдi - предельно допустимая концентрация i-го загрязняющего вещества в сточных водах, мг/дм3;

Кинт i - коэффициент, учитывающий интенсивность негативного воздействия i-го загрязняющего вещества на водный объект.

Рассчитаем массу сброшенного i-го загрязняющего вещества до проведения очистки (по формуле 1.1)

mдо БПК = 130 *103*10-6 *(21- 3) = 2.34 т./год;

mдо Взвешанные вещества = 130 *103*10-6 *(34- 10) = 3.12 т./год;

mдо СПАВ = 130 *103*10-6 *(1,8- 0,5) = 0,169 т./год;

mдо нефтепродукты = 130 *103*10-6 *(0,8- 0,05) = 0,0975 т./год;

mдо железо = 130 *103*10-6 *(1,7- 0,1) = 0,208 т./год.

mдо БПК = 125 *103*10-6 *(32- 3) = 3.625 т./год;

mдо Взвешанные вещества = 125 *103*10-6 *(53- 10) = 5.375 т./год;

mдо Сульфаты = 125 *103*10-6 *(150-100) = 6.25 т./год;

mдо Хлориды = 125 *103*10-6 *(450- 350) = 12.5 т./год;

mдо СПАВ = 125 *103*10-6 *(3,3- 0,5) = 0,35 т./год;

mдо Фосфаты = 125 *103*10-6 *(3,6- 2) = 0,2 т./год;

mдо Азот амонийный = 125 *103*10-6 *(2,25- 0,39) = 0,2325 т./год;

mдо Азот нитритный = 125 *103*10-6 *(0,6- 0,02) = 0,0725 т./год;

mдо Нефтепродукт = 125 *103*10-6 *(2,94- 0,05) = 0,36 т./год;

Рассчитаем массу сброшенного i-го загрязняющего вещества после проведения очистки (по формуле 1.1)

Mпосле БПК = 130 *103*10-6 *(5- 3) = 0,26 т./год;

Mпосле Взвешанные вещества = 130 *103*10-6 *(20- 10) = 1,3 т./год;

Mпосле СПАВ = 130 *103*10-6 *(0,7- 0,5) = 0,026 т./год;

Mпосле нефтепродукты = 130 *103*10-6 *(0,1- 0,05) = 0,0065 т./год;

Mпосле железо = 130 *103*10-6 *(0,9- 0,1) = 0,104 т./год.

Mпосле БПК = 125 *103*10-6 *(5- 3) = 0,25 т./год;

Mпосле Взвешанные вещества = 125 *103*10-6 *(18- 10) = 1 т./год;

Mпосле Сульфаты = 125 *103*10-6 *(110-100) = 1,25 т./год;

MпослеХлориды = 125 *103*10-6 *(350- 350) = 0,0 т./год;

Mпосле СПАВ = 125 *103*10-6 *(0,8- 0,5) = 0,0375 т./год;

MпослеФосфаты = 125 *103*10-6 *(2,04- 2) = 0,005 т./год;

Mпосле Азот амонийный = 125 *103*10-6 *(0,5- 0,39) = 0,01375 т./год;

Mпосле Азот нитритный = 125 *103*10-6 *(0,04- 0,02) = 0,0025 т./год;

Mпосле Нефтепродукт = 125 *103*10-6 *(0,07- 0,05) = 0,0025 т./год;

Рассчитаем Кинт i после очистки результаты по I потоку представлены в таблице 1.5, а по II потоку в таблице 1.6 .

Таблица 1.5 - Кинт i после очистки (I поток)

Таблица 1.6 - Кинт i после очистки (II поток)

Состав загрязняющих веществ	После очистки	ПДК,мг/дм3
БПК полн.
Взвешенные вещества
Сульфаты
Азот аммонийный
Азот нитритный
Нефтепродукты

Удо1 1 Формула приведена согласно Методике исчисления вреда, причиненного водным объектам вследствие нарушения водного законодательства, утвержденной Приказом МПР России от 13.04.2009 № 87. = Квг* Кв* Кинд* ? Нi* mдо i* Кинт i (1.2)

где Квг - коэффициент, учитывающий природно-климатические условия в зависимости от времени года;

Кв - коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние водных объектов);

Кинд - коэффициент индексации, учитывающий инфляционную составляющую экономического развития (принимается на уровне индексации 10%);

Нi - таксы для исчисления размера ущерба от сброса i-го вредного (загрязняющего) вещества в водные объекты (определяются в соответствии с таблицей приложения В методических указаний), тыс.руб./т.;

mдо i - масса сброшенного i-го загрязняющего вещества, до проведения мероприятий, т./год;

Определяем экономический ущерб от загрязнения водных объектов до проведения мероприятий по I и II потоку в руб. (по формуле 1.2)

Удо I поток = 1,16*1,23*1,1*(170*2.34*1 + 30*3.1*1 + 280*0,169*1 + +670*0,975*2 + 510*0,208*2) = 3229.1446 тыс. руб/год;

Удо II поток = 1,16*1,23*1,1*(170*3.625*2 + 30*5.375*1 + 5*6.25*1 + 5*12.5*1 + +280*0,35*1 + 170*0,2*1 + 280*0,2325*1 + 670*0,0725*2 + 670*0,36*5) = 4689.2138 тыс. руб/год.

Упосле I поток = 1,16*1,23*1,1*(170*0,26*1 + 30*1.3*1 + 280*0,026*1 + +670*0,0065*2 + 510*0,104*1) = 238.91 тыс. руб/год;

Упосле II поток = 1,16*1,23*1,1*(170*0.25*1 + 30*1*1 + 5*1,25*1 + +5*0,0*1 + +280*0,0375*1 + 170*0,005*1 + 280*0,01375*1 + 670*0,0025*1 + +670*0,0,0025*1) = 152.7104 тыс. руб/год.

Полный эколого-экономический эффект проявляется в предотвращении экономического ущерба от негативного воздействия предприятия на окружающую среду. При проведении водоохранных мероприятий полный эколого-экономический эффект (Эполн) можно определить по формуле:

Эполн = Удо - Упосле (1.3)

где Удо, Упосле - экономический ущерб от загрязнения водных объектов, соответственно до и после проведения мероприятий, руб

Определим полный экономический эффект от проведения водоохранных мероприятий (по формуле 1.3).

Эполн I потока = 3229.1446 - 238.9 = 2990.2446 тыс.руб.;

Эполн II потока = 4689.2138 - 152.7104 = 4536.5 тыс.руб.

Тогда Эполн = 2990.2446 + 4536.5 = 7526.7446 тыс. руб.

Чистый эколого-экономический эффект - это разность полного эффекта и необходимых для его получения эксплуатационных расходов (Эчист):

Эчист = Эполн - С (1.4)

где С - расходы по эксплуатации и содержанию основных фондов средозащитного назначения, руб.

Текущие расходы связаны с содержанием и эксплуатацией созданных природоохранных объектов. В их составе учитываются расходы на оплату труда обслуживающего персонала, стоимость потребленной энергии, амортизация, расходы на текущий ремонт, реагенты, лабораторные исследования, методическое и информационное обеспечение и др.

Вычислим чистый экономический эффект по предотвращению загрязнения водных ресурсов (по формуле 1.4)

Эчист I поток = 2990.2446 - 2050= 940.2446 тыс.руб.

Эчист II поток = 4536.5 - 1900= 2636.5 тыс.руб.

К показателям общей экономической эффективности относят:

1. Коэффициент эффективности капвложений (Ек)

где К - капвложения природоохранных мероприятий, руб.

Капитальные вложения в охрану водных объектов включают затраты на строительство, реконструкцию станций биологической, физико химической и механической очистки сточных вод, установок и сооружений для сбора, переработки и ликвидации жидких производственных отходов и т. п.

Коэффициент эффективности капвложений отражает эффективность затраченных единовременных средств на природоохранные мероприятия. Иными словами, сколько рублей чистого эколого-экономического эффекта получено с одного рубля капвложений в данные мероприятия.

Рассчитаем коэффициент эффективности капвложений Ек (по формуле 1.5)

0,75 руб./руб.;

0,23руб./руб.;

Этот показатель отражает эффективность затраченных единовременных средств на природоохранные мероприятия. Иными словами, сколько рублей чистого эколого-экономического эффекта полученного с одного рубля капвложений в данные мероприятия.

2. Срок окупаемости капвложений природоохранных мероприятий (Ток)

Рассчитаем срок окупаемости капвложений природоохранных мероприятий Ток (по формуле 1.6)

1/0.75 = 1,3 года;

1/0.23 = 4.35 года;

Этот показатель характеризует период времени, в течение которого вложенный капитал возвращается за счет эффекта, полученного от осуществления природоохранных мероприятий. Иными словами, период, за который величина прибыли становится равной величине вложенных средств.

3. Коэффициент эффективности приведенных затрат (Епз):

где ПЗ - сумма текущих затрат и доли единовременных капвложений на охрану окружающей среды, руб.;

Ен - нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений средозащитного назначения (принимается равным 0,12).

Рассчитаем коэффициент эффективности приведенных затрат Епз (по формуле 1.7)

Епз I поток 2990.2446/(2050+0.12*1250) =1.36 руб./руб.

Епз II поток 4536.5/(1900+0.12*11500)= 1.38 руб./руб.

Коэффициент эффективности приведенных затрат показывает сколько рублей полного эколого-экономического эффекта получено с одного рубля приведенных затрат на данные мероприятия.

Критериями целесообразности проведения или внедрения природоохранного мероприятия являются следующие соотношения:

2. Налоги в сфере природопользования

На всех стадиях своего развития человек был тесно связан с окружающим миром. Минеральные и водные ресурсы являются базисом развития экономики и в большей степени определяют размещение и развитие производительных сил. Но с тех пор, как появилось высокоиндустриальное общество, опасное вмешательство человека в природу резко усилилось, расширился объём этого вмешательства, оно стало многообразнее и сейчас грозит стать глобальной опасностью для человечества. Расход не возобновимых видов сырья повышается, все больше пахотных земель выбывает из экономики, реки мелеют и пересыхают, многообразие флоры и фауны сменяются порой неприглядными картинами.

Актуальность: важное значение приобретает формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов. Построение рациональной системы налогообложения, установление платности пользования природными ресурсами преследуют цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Однако в настоящее время доля платы за пользование природными ресурсами в доходной части Федерального бюджета составляет порядка 3%.. Цель работы: изучить налоговую систему природопользования и защиты окружающей среды, рассмотреть налоговую базу, ставку, а так же определить эффективность всей системы.

Задачи работы: выполняя работу следует более подробно разобраться в особенностях построения системы природопользования и защиты окружающей среды, рассмотреть каждый вид налоговых платежей и сборов и неналоговых платежей в зависимости от вида ресурса.

В России сложилась система платежей за природные ресурсы, которая включает в себя, во-первых, налоговые платежи и сборы порядок начисления и уплаты которых регулируется Налоговым кодексом РФ: сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов; налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог; во-вторых, ряд неналоговых платежей, регулируемых законами неналогового характера: платежи за пользования недрами.

2.1 Налоги в сфере природопользования и охраны окружающей среды

2.1.1 Общие положения

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. Кроме того, на виды и размеры этих платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. Обсуждение перспектив ресурсного налогообложения (1995-2005 гг.) носило характер жестких становлений сторонников и противников ресурсного налогообложения. Одни специалисты доказывают, что опора на рентную составляющую при формировании структурного состава налоговой системы России явится залогом развития экономики и препятствием неэкономического использования экспортного потенциала ресурсодобывающих отраслей.

Экспертами ВИЭМС были проведены фундаментальные расчеты, подтверждающие потери национальной экономики из-за несовершенства экономики и несоблюдения отечественного законодательства о недропользовании. Другая группа экспертов, напротив, считает, что в России не созданы необходимые условия для перехода - к ресурсному налогообложению. Следует полагать, что перспективным и важным направлением совершенствованием налоговых отношений в России является разработка принципов геофискальной политики и создание алгоритма их практической реализации.

Большинство ученых считает, что ресурсные налоги не создают налоговой нагрузки, затрудняющие экономический рост плательщика и страны в целом. В подтверждении важности рационального хозяйствования в сфере ресурсопользования уместно привести некоторые результаты фундаментальных исследований научного коллектива одного из сырьевых регионов России - Европейского Севера, возлагаемого профессором В. Лаженцевым. Обращают на себя внимание принципы, которые, по мнению В. Лаженцева, "пока недостаточно четко вписанных в технологию государственного управления". К важным принципам автор относит "соблюдение приоритета национальной безопасности над частными интересами, внутреннего рынка над внешним, стремление к пропорциональности между различными объектами развития хозяйственных систем".

В настоящее время в России действует система различных государственных платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды, дополнительные акцизы на углеродное сырье, газ. Основными платежами этого пользования недрами, отчисления на воспроизводство водохозяйственных темпов. Кроме того, в состав этой системы включены также экологические налоги. Ими обычно называют санкции, взимаемые за нарушение правил природопользования, уплата штрафных сумм за нарушение правил природопользования. Роль так называемых ресурсных налогов принято ориентировать по отношению к бюджетным потребностям козны государства и по отношению к реализации мер экологической защиты окружающей среды. Как налоговый источник бюджетов всех уровней ресурсные налоги играют несущественную роль. Экономическая роль ресурсных налогов с каждым годом повышается по мере осознания обществом опасности загрязнения окружающей среды.

Различают два направления, по которым можно определить эту роль ресурсных налогов. Одним является установление платежей санкционального свойства, например, за сверх нормативные выбросы в атмосферу вредных веществ, а в особых случаях взимается финансовый штраф или накладывается на виновных административное взыскание. Вторым направлением налогового регулирования сферы эксплуатации природных богатств является установление поощрительных мер, когда разрабатывается регрессивная шкала уплаты, например, налога на доход корпорации, ежеквартально (ежегодно) снижающей коэффициенты окружающей среды.

В российской практике в основном используются налоговые санкции, система специальных экологических налогов только создается. Вопрос о защите эколого-защитных мероприятий, реализуемых корпорациями, и их реальной налоговой нагрузки в 2000 году поставлен только концептуально. Разработка систем регрессивного налогообложения особенно в сфере ресурсных платежей, является проблемой, которую необходимо решить в ближайшее время.

2.1.2 Экономическое значение платежей за природные ресурсы

Для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки, полученных бумаг и приносимого вреда в сферах использования земли, недр земли, воздушных и водных средств. Если приведенные методы экологической оценки природных ресурсов позволяют оценить частичное использование ценного курса на момент расчета для размеров платы в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие стране богатства в полном объеме выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их добычи, например, жидкой нефти, перетекающей по закону сообщающихся сосудов. Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ существующие экономические методы расчета величины налогов и сборов за природопользование не только не стимулируют работы по становлению и производству природных запасов, но и обедняют бюджет, в котором величина налогов и сборов отражает только используемые природные ресурсы.

Существуют следующие методы оценки природных ресурсов: воспроизводственный метод позволяет определить стоимость природного ресурса как совокупность затрат, требуемых для воспроизводства частично потребляемого вида сырья на планируемый период;

результативный метод позволяет вести экономическую оценку только природных ресурсов, приносящих доход через разницу доходов и текущих затрат;

рентный и монопольно-ведомственный метод расчета исходит из выбора наиболее ценного сырья для добычи при минимальных затратах, ориентированных на средний уровень, с обоснованием разделения собственника ресурсов и его пользователя.

Система платежей за природные ресурсы включает:

Плату за право пользования природными ресурсами;

Плату за частичное восстановление;

Штрафные платежи за превышение минимального использования природных ресурсов.

Платежи за природные ресурсы разделены между федеральным и местным бюджетом. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к федеральным отнесены:

Налог на пользование недрами;

Сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

Водный налог; лесной налог;

Экологический налог.

К местным налогам относится земельный налог.

2.2 Функциональные особенности ресурсного налогообложения

2.2.1 Плата за пользование недрами

Пользователи недр (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане иностранных государств, если законодательством РФ и законодательством субъектов РФ они наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами), осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.

На основании ФЗ РФ от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ внесены изменения в Закон РФ "О недрах" и принята гл.26 НК, в результате чего с 1 января 2002 г. отменены отчисления на воспроизводство минерально-сыревой базы и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Таким образом, с 2002 г. система платежей за недра включает:

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий оговоренных в лицензии;

Регулярные платежи за пользование недрами;

Плату за геологическую информацию о недрах;

Сбор за участие в конкурсе (аукционе);

Сбор за выдачу лицензии;

Поскольку практически все виды деятельности, связанные с пользованием недрами, требуют получение лицензии, предоставляемой путем проведения конкурсов и аукционов, указанные платежи начинаются со сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии. Его размер определяется исходя из стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, а также подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Со всех пользователей недр взимаются регулярные платежи за пользование недрами, которые включают в себя платежи за поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых и пользование недрами в других целях (например: строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых).

При определении размеров указанных платежей учитываются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и степень риска. Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю. Плата за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых взимается в форме регулярных платежей в течение всего периода их проведения. Платежи за пользование недрами взимаются в виде разовых и (или) регулярных взносов в течение срока реализации предоставленного права. Разовые платежи за пользование недрами уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. От оплаты за пользование недрами освобождаются:

Пользователи недр;

Ведущие региональные геологические, геофизические работы, направленные на изучение недр;

Геофизические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности;

Инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические изыскания, осуществляющие контроль над режимом подземных вод;

Пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);

Сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;

Разведка полезных ископаемых для их добычи.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один кв. километр площади участка недр. Минимальный и максимальный ее размер устанавливается правительством РФ, а конкретный размер - исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, на чьей территории находится участок недр. Платеж взимается в денежной форме, вносится в бюджет ежеквартально.

Стартовые размеры разовых платежей определяются Комитетом РФ по геологии и использованию недр по согласованию с Министерством экономики РФ, но их величина не может быть менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии за пользование недрами.

2.2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.26 НК РФ. Она ввела новый налог на добычу полезных ископаемых. Этот налог пришел на смену отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежам за добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения, но лишь в том случае, если на подобную деятельность нужно получать отдельную лицензию в порядке, который установлен в Законе РФ "О недрах". В пункте 2 ст.336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу:

Общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

Геологические коллекционные материалы;

Ископаемые, полученные в тот момент, когда образовались, использовались и ремонтировались геологические объекты;

Полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств. В ст.337 НК РФ под термином "добытые полезные ископаемые" понимается продукции, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. В ст.337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых.

Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, а для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматривается два способа, при которых можно определить объем добычи, - прямой и косвенный. При прямом способе используются измерительные средства и устройства. Косвенный способ можно применить только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. Используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи. Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать:

Цены реализации полезных ископаемых без учета государственных субвенций;

Расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).

Применяя первый метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входит оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д.

Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество. Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленных для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых, самая низкая ставка установлена для калийных солей - 3,8%, а самая высокая - для нефти и газового конденсата - 17,5%. .

При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0%. В частности, для:

Нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых;

Попутного газа;

Попутных и дренажных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

Полезных ископаемых, которые остаются в отходах перерабатывающих производств, потому что в России нет технологии, позволяющей их извлекать;

Подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды извлекают для планового контроля;

Минеральных вод, когда их используют в лечебных и курортных целях и при этом ими не торгуют;

Подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7. Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - квартал. В течение налогового периода каждый месяц вносят авансовые платежи, рассчитанные исходя из 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

Срок уплаты авансовых платежей в бюджет - не позднее последнего дня каждого месяца. В конце квартала производится перерасчет налога по итогам налогового периода с предоставлением налоговой декларации не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2.3 Плата за загрязнение окружающей природной среды

В России взимается плата за следующие виды загрязнений: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников загрязнения; сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов.

Эти платежи выполняют следующие основные функции: являются важнейшим средством компенсации ущерба, наносимого окружающей среде, здоровью населения и материальным ценностям в результате выбросов (сбросов) вредных веществ и размещения отходов; используются для финансирования природоохранных мероприятий, оздоровления окружающей среды и повышения экологической безопасности производства и потребления; стимулируют соблюдение экологических нормативов и стандартов, а также реализацию природоохранных инвестиций. Порядок установления платы включает три этапа: определение базовых нормативов платы; определение дифференцированных ставок; определение конкретных размеров платежей.

Базовые нормативы определяются по видам загрязняющих веществ или вредных воздействий (шум, вибрация, электромагнитные излучения) с учетом степени опасности для окружающей среды и здоровья населения.

Базовые нормативы платежей по отдельным видам загрязняющих веществ и отходов с учетом степени их опасности для окружающей среды и здоровья населения устанавливаются централизованно федеральным правительством.

Базовые нормативы представлены в двух видах - за выбросы, сбросы, размещение отходов в пределах установленных нормативов, сверх установленных нормативов, но в пределах утвержденных лимитов или временно согласованных выбросов.

Дифференцированные нормативы устанавливаются на основе базовых нормативов, но с поправкой на коэффициенты, учитывающие экологическую ситуацию в регионах. Эти платы рассчитываются путем умножения базовых ставок на региональные экологические коэффициенты, отражающие природно-климатические, экономические особенности и значимость охраняемых объектов (территорий, бассейнов, рек, морей и т.д.).

Конкретные размеры платежей предприятий-загрязнителей определяются местными исполнительными органами с участием органов охраны природы, санэпиднадзора и самого предприятия. С учётом экологической ситуации местные исполнительные органы вправе повышать коэффициенты экологической значимости: в крупных промышленных городах до 20 %, а в зонах экологических бедствий и на особо охраняемых территориях (национальные парки, заповедники, курорты) - 100 %. Эти платежи производятся за счет себестоимости продукции, а за превышение лимитов - за счет прибыли предприятия.

Платежи за загрязнения носят налоговый характер и взимаются в безакцептном порядке. Постановлением правительства разъясняется, что если платежи предприятия равны прибыли или превышают ее, то можно рассматривать вопрос о приостановлении или прекращении деятельности данного хозяйствующего субъекта.

Следует заметить, что в России, как и в других странах, эмиссионные платежи занижаются. Основными причинами этого являются недостаточная платежеспособность предприятий-загрязнителей среды и, как следствие, боязнь властей вызвать разорение компаний и массовые увольнения, опасения, связанные со снижением конкурентоспособности национальных товаропроизводителей в системе международной торговли вследствие «чрезмерного бремени экологических издержек», хотя российским законодательством предусмотрена индексация эмиссионных платежей, но она значительно отстает от темпов инфляции и общего повышения индекса цен.

Экологические платежи относятся к числу основных элементов российского экономического механизма охраны окружающей среды. В соответствии с Законом Российской Федерации «Об охране окружающей среды» от 2002 г (ст. 16) предусмотрена плата за загрязнение окружающей природной среды, которая взимается за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов и сверх установленных лимитов.

2.2.4 Плата за пользование лесным фондом

Платежи за пользование лесным фондом осуществляются на основании:

Лесного кодекса РФ от 29.01.97 №22-ФЗ;

Постановления Правительства РФ от 19.02.01 №124 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню";

Постановления Правительства от 24.03.98 №345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда";

Постановления Правительства РФ от 29.04.02 №278 "О размере, порядке взимания и учета платы за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда".

Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.

Виды платежей за пользование лесным фондом определены Лесным кодексом РФ - это лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда на более длительные сроки.

Лесные подати и арендная плата взимаются за:

Заготовку древесины, отпускаемой на корню;

Заготовку живицы;

Заготовку второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, заготовку в предпринимательских целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и других видов побочного лесного пользования по перечню, утверждаемому федеральным органом управления лесным хозяйством;

Нужды охотничьего хозяйства;

Культурно-оздоровительные, туристические или спортивные цели.

Не признается объектом платы пользование лесным фондом, проведение государственными органами управления лесным хозяйством лесохозяйственных мероприятий, лесообследования научно исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также осуществление вырубок под контрольно-следовые полосы, линии связи, иные инженерно-технические сооружения или объекты на приграничной территории.

Освобождаются от платы за пользованием лесным фондом участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пенсионеры, лица пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы, фермерские хозяйства и др.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и порядок их применения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.01 №127. Эти ставки действуют и в настоящее время с учетом коэффициента 1.12, принятого ФЗ №194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

По всем остальным видам лесопользования (кроме отпуска древесины на корню) ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъекта РФ.

Минимальные ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса или за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Платежи за пользование лесным фондом в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по кодам бюджетной классификации 1050401 - лесные подати и 1050402 - арендная плата.

В соответствии с ФЗ №176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" средства, поступающие сверх минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, плата за другие виды лесопользования, а также платы за перевод лесных земель в нелесные зачисляются в размере 50% в доходы бюджетов субъектов РФ и поступают по коду бюджетной классификации 2010616.

В соответствии с Лесным кодексом РФ часть сумм, поступающих за пользование лесным фондом, рекомендуется направлять на финансирование мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесных ресурсов. В Московской области часть платежей за пользование лесным фондом, поступающих в бюджет области, используется на реализацию программы "Леса Подмосковья" на 2001-05 гг. для проведения лесовосстановительных работ.

2.2.5 Водный налог

Налог введен Федеральным законом РФ от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ, налогообложение осуществляется в соответствии с гл.25.2 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащие лицензированию в порядке, установленном РФ. Объектом налогообложения признается пользование водными объектам с применением сооружений, технических средств или устройств, в целях:

Осуществления забора воды из водных объектов;

Удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

Использование акватории водного объекта лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых.

Налоговая база в зависимости от вида пользования водным объектом определяется как:

Объем воды, забранной из водного объекта;

Общая продукция (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Минимальные и максимальные налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов - для плательщиков, осуществляющих забор воды;

4,32-14,88 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из территориального моря РФ и внутренних морских вод - для плательщиков осуществляемых забор воды;

4,80-13,70 руб. за 1 тыс. кВт. ч вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций и другие.

Налоговым периодом признается квартал. Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании на примере нефтедобывающей отрасли

Действующая в России система платного недропользования (система налогов и платежей при пользовании недрами) регулируется Законом РФ "О недрах" от 8 августа 2001 г. С 1 января 2002г. вступила в силу последняя редакция упомянутого закона, а также главы 25, 26 НК РФ, регламентирующие порядок обложения налогом на прибыль и налогом на добычу природных ресурсов.

Система платного недропользования в рамках лицензированного режима базируется на двух основных компонентах:

1 - система налогов (Налоговый кодекс, другие законодательные и нормативные акты о налогах):

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог; налог на дополнительный доход от добычи углеродов (проект);

Налог на прибыль;

Налоги и сборы (налог на землю и др.);

2 - система налоговых платежей и сборов (Закон РФ "О недрах"):

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

Регулярные платежи за пользование недрами: сбор за участие в конкурсе; сбор за выдачу лицензии: плата за геологическую информацию о недрах.

В рамках внесения изменений в Закон о недрах из системы исключены: отчисления на ВСМБ, акцизы и платежи на добычу полезных ископаемых в составе платы за пользование недрами (заменены налогом на добычу полезных ископаемых). По новому порядку система также включает налоги и сборы, установленные в соответствии с действующим законодательством.

Новая редакция Закона о недрах в части платежей при пользовании недрами представляет более систематизированную и детализированную систему платежей. Законодательно закреплены: порядок определения времени уплаты разовых платежей, минимальный размер разовых платежей (не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации). Уточнен порядок определения ставок, условия взимания регулярных платежей (разовые, как раньше, фиксируется в лицензии): пределы устанавливает Правительство РФ, конкретные ставки - исполнительный орган субъекта Федерации, если конкретный размер не установлен, то он принимается равным максимальной ставке.

Сложившаяся ситуация требует усилия государственного контроля за выполнением условий лицензионных соглашений, главным образом, на предмет выполнения намеченной программы и своевременного введения месторождений в промышленную эксплуатацию. Отсутствует эффективный механизм приостановления права пользования недрами. Оценка добытого полезного ископаемого, в нашем случае сырой нефти, конденсата, попутной продукции, для целей определения базы обложения налогами на добычу природных ресурсов, на прибыль, на добавленную стоимость и др. является ключевой проблемой действующей налоговый системы.

Причина - в высокой степени вертикальной интеграции нефтяного рынка, когда одна нефтяная компания объединяет всю технологическую цепочку продвижения нефтяного сырья от добычи до экспорта или розничной продажи продуктов его переработки. Стремление государства изъять высокий рентный доход, создаваемый в нефтедобывающей отрасли, наталкивается на перераспределение дохода из добывающего сектора сбыта через трансфертное ценообразование, снижая тем самым в 2-3 раза налоговое бремя на добываемую тонну и лишая "нефтяные регионы" львиной доли налоговых доходов от природных ресурсов.

В этой связи решение проблемы определения "справедливой" цены нефти (рыночной цены) имеет большую актуальность не только в целях компенсации выпадающих доходов, но и реализации права государства как собственника недр на часть создаваемого за счет их использования дохода - ренту.

В России специализированными организациями ежегодно добывается и реализуется для целей дальнейшей переработки или экспорта более 300 млн. т. сырой нефти. Процесс реализации продукции в любом случае сопровождается документальным оформлением, и соответственно рынок сделок формируется в любом случае. Также проводится и мониторинг цен на рынке сырой нефти и нефтепродуктов.

Сущность проблемы не в том, что отсутствуют сделки или предложение по идентичным товарам и недоступна информация, как правило, из-за ее высокой стоимости, а в том, что трансфертная политика нефтяных компаний искусственно формирует на региональных рамках сырой нефти требуемые цены. В этой связи большое значение в принятии решения о применении косвенных методов для целей расчета налоговой цены реализации должна играть не только не возможность определения цены на рассматриваемом рынке продавца, но и степень его самостоятельности в определении условий реализации сырой нефти.

В старой редакции Закона "О недрах" обозначался рентный характер платежей за добычу полезных ископаемых, которые должны были определяться "с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества его запасов, природно-географических, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки месторождений, степени риска". Были введены минимальные и максимальные ставки платы (от 6 до 16% по нефти и газу). Однако отсутствие четкого механизма дифференциации присуще действующему налоговому законодательству.

Новый налог на добычу нефти не исключен. Его предполагаемый рентный характер в ходе разработки проекта, когда предусматривалось три различных коэффициента по нефти, был реализован в весьма слабом виде. Отсутствуют отличительные особенности рентного обложения: прибыль от разработки лучших по качеству месторождений как налогооблагаемая база, учет дифференцированного подхода к качеству месторождения, системы льгот для месторождений с трудно извлекаемыми запасами, выравнивание начальных условий для деятельности предприятия.

Конечно, учет всех этих особенностей усложнит порядок определения налога, однако дает возможность объективно оценить доходность конкретного месторождения.

Заключение

Работая над расчетной частью, коэффициент эффективности капвложений (Ек) показал больше значение, чем Ен - нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений средозащитного назначения. Это один из критериев целесообразности проведения или внедрения природоохранного мероприятия.

Работая над материалом теоретической части, я пришла к следующим выводам: во-первых, использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.

В настоящее время в России действует система различных государственных платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды.

Существует два направления, которые определяют роль ресурсных налогов.

Одним из этих направлений является установление платежей санкционального свойства. Вторым направлением является установление поощрительных мер, когда разрабатывается регрессивная шкала уплаты.

Разработка систем регрессивного налогообложения особенно в сфере ресурсных платежей, является важнейшей проблемой, которую необходимо решить в ближайшее время; во-вторых, рассматривая этот вопрос также, я выяснила, что для установления размера платы за использование природными ресурсами разработаны нормативы с расчетами оценки полученных бумаг и приносимого вреда в сферах использования земли, недр земли, воздушных и водных сред.

Существует три метода оценки природных ресурсов:

Воспроизводственный метод;

Результативный метод;

Рентный и монопольно - ведомственный метод.

В третьих, я рассмотрела особенности ресурсного налогообложения, которые включают в себя:

Плата за пользование недрами;

Плата за загрязнение окружающей среды;

Плата за пользование лесными фондами;

Водный налог;

Налог на добычу полезных ископаемых.

В четвертых, на мой взгляд, наиболее важным аспектом, который я попыталась раскрыть в этой теме является проблема совершенствования системы налогообложения при недропользовании.

Действующая в России система платного недропользования регулируется Законом РФ "О недрах" от 8 августа 2001 г.

Существует два основных компонента системы платного недропользования: система налогов; система налоговых платежей и сборов.

Законодательно закреплены порядок определения времени уплаты разовых платежей и минимальный размер разовых платежей. Уточнен порядок определения ставок, условия взимания регулярных платежей.

Система ресурсного налогообложения на данном этапе времени не достаточно совершенна и нуждается в более глубоком изучении.

недропользование арендный плата

Библиографический список

1. Грызлова, Е.В. Об обложении налогом в сфере природопользования [текст] Е.В. Грызлова Журнал «Налоговый вестник», 2010.

2. Ляпина, О.А. Экономическое стимулирование природопользования: толкование и применение [текст] О.А. Ляпина // Журнал российского права, 2010.-№10, с. 78 - 85.

3. Юмаев, М.М. О налоге в сфере природопользования [текст] М.М. Юмаев // Журнал «Налоговый вестник», 2011.- № 6.

4. Ялбулганов, А.А. Комментарий законодательства "О природоресурсных платежах". Содержится в правовой системе «Гарант».

5. Вершило, Н.Д. Правовые основы взимания платежей за природопользование и негативное воздействие на окружающую среду [текст] Н.Д. Вершило Российская юстиция, 2008.- № 12.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Особенности системы ресурсного налогообложения в реализации интересов хозяйствующих субъектов. Механизм исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами. Анализ динамики налоговых поступлений по использованию природных ресурсов.

курсовая работа , добавлен 03.01.2016


Роль налоговой политики в системе природопользования. Виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами, действующее в Российской Федерации. Основные проблемы системы налогообложения природопользования и предложения по ее совершенствованию.

контрольная работа , добавлен 20.01.2016


Экономическая сущность и значение платежей за природные ресурсы. Плата за пользование недрами и объектами животного мира. Процесс налогообложения. Виды налогов в ЗАО "Тираспольский Хлебокомбинат". Расчет платежей за отходы, размещаемые на полигонах.

курсовая работа , добавлен 29.06.2013


Арендная плата и рентные платежи за пользованием лесными ресурсами. Основные причины неуплаты лесных платежей. Анализ налога на имущество и обязательств по уплате налогов и лесных платежей предприятия. Устранение проблем по уплате лесных платежей.

дипломная работа , добавлен 06.05.2009


Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.

контрольная работа , добавлен 14.08.2004


Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО). Ограничения при переходе на УСНО. Порядок и условия начала и прекращения применения системы. Упрощенная система налогообложения на примере России и Украины.

курсовая работа , добавлен 20.02.2009


Экономическое содержание и виды налогов на природные ресурсы. История развития налогообложения природных ресурсов в России и в мире. Роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств. Совершенствование этой разновидности налогообложения.

дипломная работа , добавлен 07.10.2011


Направления реформирования налоговой системы. Институциональные проблемы страхового дела в России. Особенности налогообложения страховой деятельности. Современное состояние налогообложения страховых операций. Зачисление налоговых платежей в бюджет.

курсовая работа , добавлен 15.01.2010


Эволюционные экономические реформирования, которые привели к созданию системы налогообложения в 1990 году. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики. Построение ее оптимальной модели. Особенности налогообложения в Швеции.

контрольная работа , добавлен 04.02.2015


Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.

Тема №3. Налоговая система государства.

1. Налоговой системой признается:

Тема №4. Налоговая политика государства

1. Налоговую политику в Российской Федерации разрабатывает:

Тема №5. Акцизы

1. Укажите плательщиков акциза:

Тема №6. Налог на добавленную стоимость

1. Из перечисленных ниже лиц плательщиками ндс являются:

2. Выберите организации, которые смогут воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика ндс:

3. Распределите представленные ниже операции в таблице согласно предложенным классификационным признакам:

4. Расположите представленные ситуации по реализа­ции товаров, работ, услуг в колонках таблицы согласно предложенному принципу распределения:

5. Моментом исчисления налоговой базы по ндс явля­ется дата (выберите наиболее полный ответ):

6. Сопоставьте представленные ниже операции по реа­лизации товаров (работ, услуг) со ставкой ндс, исполь­зуемой при их обложении:

8) Обязательными условиями возможности применения налоговых вычетов по приобретенным товарам является:

10. В каких из представленных случаев возникают обязанности исчисления ндс налоговым агентом:

Тема №7. Налог на прибыль организации

1. Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

Тема №8. Налог на имущество организации

1. Выберите субъекты, фактически уплачивающие налог на имущество организаций:

Тема №9. Налогообложение природопользования

9.1. Водный налог

1. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица:

9.2. Налог на добычу полезных ископаемых

1. Налогоплательщиками ндпи являются следующие пользователи недр:

2. Налогоплательщики ндпи подлежат постановке на учет по месту нахождения:

3. Объектом налогообложения ндпи являются:

4. В соответствии с гл. 26 нк полезным ископаемым признается:

5. Метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях исчисления ндпи, утвержденный налогоплательщиком в учетной политике, может быть изменен:

6. При добыче нефти, газа и угля налоговая база определяется как:

7. Налоговым периодом по ндпи является:

8. Количество добытого полезного ископаемого в целях исчисления налоговой базы по ндпи определяется:

9.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

1. Плательщиком сборов за пользование объектами животного мира является:

Тема №10. Налог на доходы физических лиц

1. В случае выезда физического лица за пределы страны в дни фактического пребывания на территории рф включается:

14. Проданный автомобиль находился в собственности физического лица два года и шесть месяцев; есть доку­менты, подтверждающие, что сумма приобретения авто­мобиля больше суммы продажи:

Тема №11.Налог на имущество физических лиц

1.Выберите физических лиц, фактически не уплачивающих налог на имущество:

2.Выберите физических лиц, уплачивающих налог на имущество:

Тема №12. Другие налоги и сборы

12.1. Государственная пошлина

1. Государственная пошлина представляет собой:

8. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано:

9. Функции по обеспечению соблюдения положений налогового законодательства о государственной пошлине возложены:

12.2. Налог на игорный бизнес

1. Объектом налога на игорный бизнес является:

12.3. Земельный налог

1. Объектом обложения земельным налогом являются:

12.4. Транспортный налог

1. Налогоплательщиками могут быть признаны:

Тема №13. Специальные налоговые режимы

13.1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1. Организации, перешедшие на енвд, не уплачивают:

13.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)

1. Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от уплаты:

13.3. Патентная система налогообложения

1. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождены от уплаты:

13.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделении продукции

1.Налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, являются:

13.5. Упрощенная система налогообложения

1. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на усн, освобождаются от уплаты:

Темы рефератов

Темы эссе

Глоссарий

Нормативно-правовая база

Перечень основной и дополнительной литературы и ресурсов информационной сети «Интернет» Основная литература

Дополнительная литература

Нормативно-правовые акты

Материалы периодической печати

Комплект вопросов промежуточного контроля

Тема №9. Налогообложение природопользования

9.1. Водный налог

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

Нормативно-правовые основы налогообложения водным налогом;

Элементы водного налога;

уметь

Использовать полученные знания в проведении налоговых расчетов по водному налогу;

владеть

Навыками самостоятельной работы с законодательными актами, нормативно-справочными документами и методическими I материалами по налогообложению водным налогом;

Навыками исчисления водного налога в практической деятельности.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. С какими видами пользования водными объектами связано возникновение обязанностей налогоплательщиков водного налога?

2. Каковы особенности определения объектов налогообложения и формирования налоговой базы водного налога по различным видам водопользования?

3. По каким признакам осуществляется дифференциация ставок водного налога по различным видам водопользования?

4. В чем заключаются особенности применения ставок водного налога при заборе воды из водных объектов, каковы их экономические причины?

5. С чем связаны продолжительность налогового периода, порядок уплаты водного налога?

6. Какие изменения целесообразно внести по водному налогу, чтобы повысить эффективность его применения в России? Какие аргументы можно привести в обоснование соответствующих предложений?

Тестовые задания

1. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица:

а) обладающие водными объектами на праве собственности;

б) осуществляющие специальное или особое водопользование;

в) осуществляющие общее водопользование;

г) заключившие договор с исполнительным органом власти на использование водного объекта.

2. Объектом налогообложения водным налогом признаются:

а) сброс сточных вод в поверхностные и подземные водные объекты;

б) плавание на речных и морских судах по водным объектам;

в) использование акватории водных объектов.

3. В качестве налоговой базы по водному налогу может служить:

а) объем воды, забранной из водного объекта;

б) объем воды, сброшенной в водный объект;

в) мощность двигателя морских или речных судов.

4. Налоговые ставки по водному налогу выражены:

а) в рублях за 1 кв. км используемой акватории;

б) в рублях за 1 т сбросов вредных веществ в водный объект

в) в процентах от стоимости выработанной электроэнергии.

5. Сумма водного налога для организаций:

а) исчисляется налоговыми органами;

б) исчисляется самостоятельно организациями;

в) исчисляется исполнительными органами субъектов РФ.

6. Налоговым периодом по водному налогу является:

а) полугодие;

б) календарный квартал;

в) календарный год;

г) календарный месяц.

7. Налоговые ставки водного налога:

а) устанавливаются законами субъектов РФ;

б) могут быть уменьшены для определенных категорий налогоплательщиков, имеющих очистные сооружения;

в) могут применяться с повышающим коэффициентом 5.

8. Сумма водного налога исчисляется как:

а) процентная доля налоговой базы;

б) произведение налоговой базы и ставки налога, увеличенной в пять раз, при заборе воды сверх установленных лимитов

в) произведение налоговой базы и ставки налога, уменьшенной в два раза, при заборе воды для целей водоснабжения населения.

Ответы на тестовые задания:

Задачи

1. Организация имеет лицензию на забор воды, в том «еле для целей водоснабжения населения из подземных годных объектов бассейна реки Печора в Северном экономическом районе. Объем забранной воды за квартал составил 500 000 куб. м в пределах установленного лимита, в том числе по договору с органом исполнительной власти им населения поставлено 200 000 куб. м воды, остальной объем использован для других целей. Определите сумму водного налога за соответствующий шаговый период (квартал).

2. Сельскохозяйственная организация, расположенная в Центральном экономическом районе России и имеющая лицензию на водопользование, осуществляет забор воды из поверхностных вод реки Днепр. Фактический объем забранной воды за второй квартал составил 250 000 куб. м, в том числе д ля обеспечения водой животноводческих ферм и полива овощей 210 000 куб. м. Остальной объем воды используется в перерабатывающем производстве и для других хозяйственных нужд. Лимит забора воды для промышленных целей на год для организации установлен в размере 120 000 куб. м воды; квартальный лимит не установлен. Определите сумму водного налога за налоговый период и срок его уплаты.

3. Гидроэлектростанция на реке Обь произвела за апрель

2 000 000 кВтч электроэнергии, за май - 2 100 000 кВтч, за июнь - 2 050 000 кВтч электроэнергии. На площади акватории 0,15 кв. км размещены гидротехнические сооружения гидроэнергетического назначения. Определите сумму водного налога за налоговый период.

4.Организация имеет лицензию на забор воды из подземных водных объектов бассейна реки Дон Поволжского экономического района. Объем забранной воды за первый квартал составил 150 000 куб. м. в пределах установленного лимита. Кроме того, у организации имеется лицензия на использование акватории реки для размещения объектов базы отдыха, площадь используемой акватории 0,4 кв. км. Определите сумму водного налога за налоговый период.

Практическая ситуация

Организация осуществляет добычу углеводородного сырья (нефти). При добыче нефти осуществляется забор попутной пластовой воды (в смеси с нефтью), т.е. целенаправленную добычу воды организация не осуществляет. Согласно ч. 3 ст. 9 ВК юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектам и по основаниям, и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

Является ли забор попутной воды в смеси с нефтью объектом налогообложения по водному налогу, принимая во внимание, что организация закачивает воду обратно в пласт?